Tema 4: Régimen jurídico de la auditoría

Un experto independiente de la empresa (auditor) efectúa un informe sobre la contabilidad de la empresa. El sentido que tiene es el de garantizar que la contabilidad cumple las funciones que tiene encomendadas.

La ley impone que los empresarios, además de llevar la contabilidad y depositarla en el Registro Mercantil se someta a esta comprobación que ha de depositarse también en el Registro Mercantil.

La tiene que costear el empresario, lo que tiene varias consecuencias:

• es un coste para la empresa. Solo tienen que auditarse las empresas grandes.
  
• el auditor es elegido por el empresario y negociará los honorarios del mismo. Podría dar lugar corruptelas. El sistema que se ha establecido es la responsabilidad personal del auditor, desde el punto de vista jurídico esta responsabilidad es extracontractual, ya que puede perjudicar a terceros como inversores, financiadores (bancos), etc.
• como es responsabilidad extracontractual necesita la existencia de culpa, como los auditores están en el régimen general (no son empresarios) si no hay negligencia no hay culpa. Habrá negligencia si no se realizan dos tipos de tareas: comprobar los datos (por ejemplo si existe lo contabilizado) y si se está contabilizando por lo que las cosas valen, si se están aplicando bien los criterios.

Podría ser que estando mal la contabilidad el auditor no haya actiado con negligencia al no poder llegar a determinada información.

El auditor tiene "obligaciones de actividad", no "obligaciones de resultado". Ej. un médico está obligado a realizar bien su trabajo no a obtener un buen resultado.

¿Quiénes tienen que someterse a la auditoría? Generalmente las grandes empresas que superen el volumen de facturación establecido por la legislación contable. Las pequeñas empresas sólo tienen que someterse cuando un juez les obligue.

Problema (difícil de resolver): la auditoría se hace en interés del público (de terceros, de mercado,...), pero sin embargo lo elige y le paga la empresa. El auditor se puede ver presionado por la empresa (es elegido por ella y por tanto le interesa que le contrate más veces). En contrapeso se ha establecido un régimen de responsabilidad civil (si el auditor da el visto bueno y la contabilidad está mal llevada, incurre en responsabilidad). En algunos casso se ha puesto en tela de juicio el papel de los auditores.

Las resoluciones del ICAC son obligatorias para los auditores (se dice al auditor como tiene que auditar)
Las empresas que cotizan en Bolsa deben auditarse.

El informe del auditor tiene que pronunciarse sobre:

1. Ver si refleja o no la imagen fiel de la empresa (en caso negativo el porque)
2. Si se han respetado o no los principios contables. En caso de no respetarse, el auditor debe decir si le parece o no correcto que se haya hecho así.
3. En caso de los principios que no son obligatorios, el auditor debe pronunciarse en sí los criterios adoptados se aplican uniformemente.
4. Debe señalarse los acontecimientos relevantes que se hayan producido desde el cierre de cuentas hasta la realización de la auditoría (mientras el auditor realiza su trabajo).